Наш адрес:
400121, Волгоград,
ул.Елецкая 21, офис 216

Телефоны:
8-8442-50-20-07
8-937-720-67-47

E-mail:
[email protected]

Запись дебет 84 кредит 80 означает


8.4. Учёт нераспределенной прибыли

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для учёта наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчётного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчётном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчётного года (в декабре) списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт сч.99 «Прибыли и убытки» и Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчётного года: Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», сч. 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов; Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт сч.80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Сумма чистого убытка отчётного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание с бухгалтерского баланса убытков отчётного года производится при: доведении уставного капитала до размера чистых активов организации - Дт сч.80 «Уставный капитал» и Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Дт сч.82 «Резервный капитал» и Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определение собственного и привлеченного капитала.

2. Какие субсчета можно открывать по счету 80 «Уставный капитал»?

3. Каковы основные бухгалтерские записи по счету 83 «Добавочный капитал»?

4. Каковы основные бухгалтерские записи по счету 82 «Резервный капитал»?

5. Назовите основные бухгалтерские записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Тесты по теме

      1. Имеет ли право организация до момента государственной регистрации производить какие-либо операции через банк?

а) имеет;

б) частично имеет;

в) не имеет.

      1. Запись: Дебет 84 Кредит 80 означает увеличение уставного капитала за счёт:

а) фонда накопления;

б) фонда социальной сферы;

в) направления средств нераспределённой прибыли отчётного года.

      1. Добавочный капитал формируется:

а) из прироста стоимости имущества по переоценке, за счёт продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

б) за счёт эмиссионного дохода;

в) из прироста стоимости имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода.

      1. Присоединение к доходам текущего года неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов отражается записью на счетах:

а) Дебет 63-1 Кредит 91;

б) Дебет 63-2 Кредит 84;

в) Дебет 63-1 Кредит 90.

      1. Запись: Дебет 83 Кредит 07 означает уценку стоимости:

а) основных средств;

б) незавершенного строительства;

в) оборудования.

studfiles.net

Как оформить и отразить в учете использование чистой прибыли

Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Документальное оформление

В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:

– на выплату дивидендов;

– на увеличение уставного капитала.

Бухучет

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82

– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2

– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (Кредит счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (Дебет счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2018 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.)?

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 07-02-12/60, от 21 марта 2019 г. № 07-02-06/31, Инструкция к плану счетов).

Соответственно, проводок по счету 84 делать не нужно. А сами расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам.

Подробнее об этом:

  • Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств;
  • Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов;
  • Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Списание невостребованных дивидендов

Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли?

Ответ: да, можно.

По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»

– восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

nalogobzor.info

7.3. Учёт выпуска и приобретения продукции. Учёт недостач и потерь товаров

Синтетический учёт выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» либо с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учёта указывается в учётной политике организации.

Учет готовой продукции непосредственно на счете 43 «Готовая продукция». В этом случае готовая продукция по завершении отчётного периода (месяца) учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, а аналитический учёт, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учётным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счете 43 «Готовая продукция»: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В конце месяца исчисляется фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 «Основное производство» (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 «Основное производство» (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 «Основное производство» (остатки незавершенного производства на конец месяца). Записи по кредиту счета 20 «Основное производство» фиксируются в журнале-ордере №10. В бухгалтерском учёте определяются отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учётной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость продукции ниже учётной цены, то разница (экономия) списывается красным сторно: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». С применением субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция» превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учёта затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью. Пересчет остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчётного года при изменении учётных цен в бухгалтерском учёте отражается следующим образом: сумму увеличения учётной стоимости показывают по дебету субсчета «Готовая продукция по учётным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»; сумму уменьшения учётной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учётным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости». Если готовая продукция предназначена для потребления в организации-изготовителе, её приходуют как материал либо полуфабрикат, а не на счете 43 «Готовая продукция»: Дт сч.10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др. и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учёт готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчётного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг): Дт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция» фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учётным ценам (плановой или нормативной себестоимости): Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счет продаж проводкой: Дт сч.90-2 «Себестоимость продаж» и Кт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учётной (нормативной или плановой - перерасход) отражается дополнительной записью, экономия - красным сторно. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Учет товаров. Поступление товаров в организацию обуславливается такими хозяйственными фактами, как купля-продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями. Синтетический учёт поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учётным ценам), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо только на счете 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи). Записи на счетах бухгалтерского учёта названных вариантов поступления товаров, порядок формирования стоимости их приобретения аналогичны рассмотренным в главе «Учёт материалов». Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товаров, отражается в бухгалтерском учёте на основании сопроводительных документов поставщика и счета-фактуры: Дт сч.41-1 «Товары на складах», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету поставщика (включая НДС). При закупке товаров организацией от частного лица вместо счета 60 «Расчёты с поставщиками и покупателями» используется счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление товаров, приобретенных подотчётными лицами, в бухгалтерском учёте фиксируется: Дт сч.41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами». Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учёта проводкой: Дт сч.41-1 «Товары на складах» и Кт сч.98-2 «Безвозмездные поступления». Если учёт поступления товаров ведется по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учёте дополнительно к приведенным выше делаются записи: Дт сч.44 «Расходы на продажу», Дт сч.«НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету транспортной организации. После оплаты покупателем поступившего товара с расчётного, валютного счетов, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету и отражается проводкой: Дт сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» и Кт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ». Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражается записью: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету поставщика. Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведенной выше бухгалтерской проводке делается запись: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.42 «Торговая наценка». Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчётах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями-монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции, товаров, работ, услуг. Для других организаций - ограничения нет. В бухгалтерском учёте покупателя товары по продажным ценам следует отразить записями: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -на сумму по покупной цене; Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС; Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.42 «Торговая наценка» -на общую сумму наценки с учётом налогов.

Недостачи и потери товаров и тары. Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приемке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обусловливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами. Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены в пределах норм естественной убыли, их списывают на расходы на продажу: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41 «Товары», Дт сч.44 «Расходы на продажу» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли. Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учёте записями: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41 «Товары», Дт сч.73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при наличии виновного лица. Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись: Кт сч.91-2 «Прочие расходы» и Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по кредиту счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счета 41«Товары»); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери от отходов, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с указанного счета в пределах норм - на расходы по продажам; сверх норм - за счет виновных лиц либо на финансовые результаты. Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производится в следующем порядке: при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчета 76-2 «Расчёты по претензиям»; естественная убыль в пределах норм отражается на счете 44 «Расходы на продажу»; сумма недостачи сверх норм естественной убыли погашается за счет виновных лиц (субсчет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба») либо относится на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы») у коммерческой организации и на увеличение расходов - у некоммерческой организации. Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учёте фиксируются проводкой: Дт сч.99 «Прибыли и убытки» и Кт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Излишки товаров и тары. Оприходование излишков товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями: Дт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и Кт сч.91-1 «Прочие доходы».

studfiles.net

Счет 84 в руках бухгалтера | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2013 г.

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.

Благодарим за предложенную тему статьи В.А. Высевкову, ассистента аудитора ЗАО «АУДИТОР», г. Нижневартовск.

Нераспределенной прибылью традиционно распоряжаются собственники компании. А бухгалтерское дело — отразить их решение в бухгалтерском учете. Но иногда счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтеру приходится задействовать и без указаний собственников. Посмотрим, какие проводки могут понадобиться для формирования и распределения чистой прибыли. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Оформляем операции по решению собственников

СИТУАЦИЯ 1. По решению собственников начислены дивиденды — годовые за 2012-й и предыдущие годы или промежуточные за 2013 г.

В этом случае надо отразить проводку по счету 84 на дату принятия такого решения. Причем обратите внимание на то, что промежуточные дивиденды (так же, как и годовые) отражаются по дебету счета 84 (а не счета 99), как правило, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302.

В вопросах, касающихся распоряжения нераспределенной прибылью, бухгалтер ни одного «телодвижения» не может сделать без решения собственников компании

Кстати, в разделе III баланса Минфин рекомендует обособленно отражать промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года (в круглых скобках)Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Для этого можно, к примеру, предусмотреть в форме баланса строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

СИТУАЦИЯ 2. Изменился размер уставного капитала. Изменение уставного капитала должно быть отражено в дополнении к уставу, и собственники должны зарегистрировать его в налоговых органах. Проводки по изменению уставного капитала надо делать на дату такой регистрации. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, то надо сделать проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если же уставный капитал уменьшен при его доведении до величины чистых активов, надо сделать обратную проводку.

СИТУАЦИЯ 3. Собственники направили прибыль в резервный и иные обязательные фонды. В эти фонды в течение 2013 г. может направляться прибыль 2012 г. или предыдущих лет. Некоторые бухгалтеры считают, что если формирование того или иного фонда закреплено в уставе организации (или установлено закономп. 1 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), то для направления нераспределенной прибыли в этот фонд решения собственников не требуется. Однако это не так.

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли хозяйственного товарищества или общества — неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли организации на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственников. Так что самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа, так как бухгалтерская справка в данном случае таким документом являться не может — это превышение полномочий бухгалтера.

Однако обратить внимание участников на необходимость произвести распределение прибыли согласно уставу организации бухгалтер не только может, но и должен.

При этом не следует путать использование прибыли и ее формирование.

Например, ретрокорректировки в случае изменения учетной политики или исправления бухгалтерских ошибок тоже могут уменьшать размер чистой прибыли, но эти операции не являются использованием прибыли, они входят в процедуру уточнения ее действительного размера”.

СИТУАЦИЯ 4. Прибыль прошлых лет направлена на определенные выплаты (к примеру, членам совета директоров или работникам).

В некоторых организациях собственники принимают решение «авансом» распределять прибыль текущего года (не дожидаясь подведения итогов года и годового собрания). И тогда бухгалтерия может использовать часть прибыли 2013 г., сформированной на счете 84, для выплат, к примеру, работникам. Аудиторы считают подобные проводки нарушением, ведь о наличии прибыли можно говорить только по окончании года, а пока итогового результата нет, то и распределять нечего. Так что лучше поискать иные источники финансирования ваших затрат. К примеру, это могут быть специальные фонды, созданные за счет прибыли прошлых лет.

“Из прибыли текущего года могут выплачиваться промежуточные дивиденды (за 3, 6 или 9 месяцев). Иные выплаты в этом случае вряд ли допустимы: размер прибыли еще не определен, не подтвержден аудитором и, соответственно, тратить пока нечего. Поэтому правомерно было бы направить на указанные цели часть прибыли прошлых лет. Если же участники общества поторопились поделить шкуру неубитого медведя, то в этом случае неважно, какой счет будет дебетоваться — 84 или 99. Главное, чтобы проведенные начисления в балансе уменьшили показатель нераспределенной прибыли текущего года, а в отчете о прибылях и убытках придется вводить дополнительную строку с указанием величины таких выплат, иначе годовые показатели нераспределенной прибыли в этих двух формах будут несопоставимыми. Бухгалтер вынужден по решению собственника отразить в отчетности платежи из прибыли, но надо обратить его внимание на некорректность таких действий”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор ООО «Вектор развития»

СИТУАЦИЯ 5. Выбыли основные средства и нематериальные активы, дооцененные ранее. При этом часть добавочного капитала, сформированная при дооценке такого ОС или НМА, была списана в кредит счета 84п. 15 ПБУ 6/01; п. 21 ПБУ 14/2007.

СИТУАЦИЯ 6. Собственники приняли решение о погашении убытков. Если убыток одного года гасится за счет нераспределенной прибыли другого года, это может отражаться лишь внутренними записями по счету 84 (к примеру, на различных субсчетах, открытых к этому счету).

Но, помимо нераспределенной прибыли, собственники могут принять решение о погашении убытка:

  • за счет резервного фонда (который именно для этого и предназначен) или за счет добавочного капитала. В этом случае на дату принятия решения участниками бухгалтер делает проводку по дебету счета 82 «Резервный капитал» (83 «Добавочный капитал») и кредиту счета 84 (к примеру, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»);
  • за счет целевых взносов собственников. При получении таких взносов делается проводка дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 84;
  • за счет уменьшения уставного капитала. Напомним еще раз, что в бухучете операции по уменьшению уставного капитала отражаются лишь после госрегистрации изменений в устав. Это отражается проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 84.

СИТУАЦИЯ 7. Надо сделать отчисления в специальные фонды, учитываемые на счете 84, или использовать их. По решению собственников в организации могут создаваться специальные фонды, к примеру:

  • на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
  • на акционирование работников;
  • на материальное поощрение работников и т. п.

Эти фонды некоторые организации отражают на субсчетах к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а некоторые — на отдельных субсчетах к счету 84. В последнем случае не только отчисления в эти фонды, но и их расходование надо оформлять, задействуя счет нераспределенной прибыли (счет 84).

Но при составлении отчетности учтите, что, даже если учет таких спецфондов ведется у вас в организации на счете 84, в балансе их суммы надо показать по строке 1360 «Резервный капитал», а не в составе суммы, отражаемой по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В противном случае вы допустите ошибку.

Сами следим за формированием нераспределенной прибыли

СИТУАЦИЯ 1. Закончился срок для получения собственниками распределенных ранее дивидендов. Напомним: по общему правилу собственники могут получить объявленные дивиденды в течение определенного срока (срока исковой давности). В общем случае он равен 3 годам считая с последнего дня срока, установленного для выплаты дивидендов. В уставе может быть закреплен и более длительный срок, но он не может быть более 5 летп. 5 ст. 42, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Итак, на суммы дивидендов, не полученных собственниками в течение срока исковой давности, нужно увеличить счет 84. Оформляется это проводками по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредиту счета 84Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. В доходы включать такие суммы не нужно — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетеп. 1 ст. 270 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Существенные ошибки прошлых лет обнаружены после утверждения бухотчетностиподп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. При их исправлении, как известно, требуется задействовать счет 84подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. Только малые предприятия могут отражать текущим периодом все бухгалтерские ошибки: как несущественные, так и существенные.

СИТУАЦИЯ 3. Считаем годовую прибыль при реформации баланса. В бухучете итоговая прибыль выявляется при закрытии года: со счета 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счет 84. Если получена прибыль, то эта операция отражается по кредиту счета 84, если убыток — то по дебету. Подробно об этом мы говорили в предыдущем номере журнала.

***

Данные по счету 84 могут меняться и без проводок. Это возможно, к примеру, если с начала 2013 г. у вас существенно изменилась учетная политика. И следовательно, потребовался ретроспективный пересчет бухгалтерских показателей. Как правило, затрагивается и показатель нераспределенной прибыли прошлых лет. Но всем известно, что бухгалтеры стараются всеми правдами и неправдами избежать ретроспективного пересчета. Поэтому такие случаи на практике встречаются довольно редко.

  1. Упрощаем применение ПБУ 18/02, № 19
  2. ПБУ об учетной политике обновили, № 17
  3. ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО, № 17
  4. Бухотчетность с недостатками: как быть, № 9
  5. Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья, № 6
  6. События после отчетной даты. Не пропустите!, № 5
  7. Расходы на проведение собрания участников общества, № 5
  8. Бухотчетность организации, созданной в IV квартале 2016 года, № 4
  9. Штрафы за непредставление аудиторского заключения, № 4
  10. Упрощенная бухотчетность малых предприятий, № 4
  11. Как погасить бухгалтерский убыток 2016 года, № 4
  12. Обязательный аудит отчетности за 2016 год, № 3
  13. Учетная политика: проверка на актуальность, № 1
  1. Бухгалтерский учет, № 24
  2. Оптимизация бухучета активов и операций, № 23
  3. Упрощение бухучета, № 23
  4. Для малых предприятий бухучет сделали еще проще, № 13
  5. За отсутствие аудиторского заключения — новый штраф?, № 9
  6. Бухгалтерские ошибки подорожали, № 8
  7. Бухотчетность-2018: что рекомендует Минфин, № 5
  8. Российский учет аренды изменится вслед за международным, № 4
  9. Ответы на вопросы по бухотчетности за 2018 год, № 3
  10. Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02, № 3
  11. У аудиторов появился свой профстандарт, № 2
  1. Инвентаризация: вспомнить все, № 23
  2. Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету, № 23
  3. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать, № 18
  4. Экспресс-анализ доходности бизнеса, № 12
  5. Как «потратить» чистую прибыль правильно, № 11
  6. Дисконтирование при отсрочках платежей, № 10
  7. РСБУ vs МСФО: консолидация, № 9
  8. Сколько стоит доброе имя, № 8
  9. Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох, № 7
  10. РСБУ vs МСФО: отличия. Часть II, № 6
  11. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений, № 6
  12. РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I, № 5
  13. Знакомимся с дисконтированием, № 5
  14. Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции, № 5
  15. Как положено друзьям... все мы делим пополам!, № 4
  16. Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы, № 4
  17. Особые приметы отчета о движении денежных средств, № 2
  18. Меняем учетную политику на 2017 год, № 1
  1. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?, № 23
  2. Молчат бухгалтерские стандарты? Помогут рекомендации, № 17
  3. Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств, № 16
  4. По следам годовой бухотчетности, № 15
  5. По российским стандартам уже сейчас можно составить близкую к МСФО отчетность, № 14
  6. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи, № 7
  7. Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры, № 7
  8. Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как, № 5
  9. Сдаем бухотчетность за 2012 год, № 3
  10. Счет 84 в руках бухгалтера, № 3
  11. Минфиновские рекомендации по бухотчетности, № 3
  12. Упрощенцы и бухучет: год 2013-й, № 1
  1. Новый Закон о бухучете вступает в свои права, № 24
  2. Особенности учетной политики на 2013 год, № 23
  3. ПБУ 18/02: что, как, когда, № 23
  4. Бухотчетность для малых предприятий стала проще, № 21
  5. Изучаем грядущие изменения в бухучете, № 21
  6. Готовьтесь к новому учету аренды!, № 13
  7. Отчетность с «сурдопереводом», № 8
  8. Как отразить в бухучете сертификацию товара, № 7
  9. Фокус для упрощенцев: баланс без проводок, № 6
  10. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности, № 6
  11. Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять, № 5
  12. Подсказка к годовой бухотчетности за 2019 год, № 5
  13. Малый бизнес с большими «бухгалтерскими» льготами, № 5
  14. Учет «на стороне»: мифы и реальность, № 4
  15. Что новый Закон о бухучете нам готовит, № 2
  1. Валютные активы и обязательства: трудности перевода, № 21
  2. Что и как учитывать в составе ОС в бухучете, № 20
  3. Наводим порядок в чистых активах, № 19
  4. Пени по налогам: на каком счете учитывать и как отражать в отчетности, № 18
  5. Обязательные «отпускные» обязательства, № 18
  6. Есть ли в бухучете исключения из правил, № 17
  7. МСФО — для кого?, № 13
  8. Расходы будущих периодов: быть или не быть, № 11
  9. Перезагрузка бухучета основных средств, № 7
  10. Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности, № 7
  11. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства, № 7
  12. На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год, № 5
  13. Бухотчетность глазами директора, № 4
  14. Особенности национального аудита, № 2
  15. Упрощенный бухучет для малых предприятий, № 2

glavkniga.ru


Смотрите также

sdfsdg

sdfsdg


400121, Волгоград, ул. Елецкая 21, офис 216

тел.: 8-927-500-9019
СТИНС - Кредитно страховой центр © 2019
Все права защищены. Карта сайта.